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La comptabilité en " juste valeur " permet-elle une meilleure représentation de l'entreprise ?

  • Jean-François Casta

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    (DRM - Dauphine Recherches en Management - CNRS : UMR7088 - Université Paris IX - Paris Dauphine)

On assiste depuis plusieurs décennies, sous l'impulsion des normalisateurs anglo-saxons, à une remise en cause progressive des fondements du modèle comptable traditionnel, c'est-à-dire des conventions qui conditionnent la mesure de la richesse et du revenu de l'entreprise par la comptabilité financière. Ce mouvement vise à remplacer le coût historique -- fondement actuel de la mesure comptable du résultat et de l'évaluation des actifs et passifs -- et à lui substituer le concept de " juste valeur " (Fair value). L'évaluation à la juste valeur concerne potentiellement un grand nombre d'actifs et de passifs non financiers ; elle peut être le fondement d'un nouveau modèle de représentation comptable de l'entreprise dont l'objectif serait de mieux traduire dans les états financiers l'incertitude affectant les prévisions de cash-flows et les opportunités d'investissement.Cet article s'interroge sur l'utilité d'une mesure de la richesse et du revenu de l'entreprise fondée sur la convention d'évaluation à la juste valeur. Dans cette perspective la question majeure -- l'évaluation à la juste valeur est-elle pertinente ? -- peut s'analyser ainsi : les " nombres comptables " reposant sur la juste valeur donnent-ils une meilleure estimation de la valeur de l'entreprise et du risque d'activité ? Quel est leur contenu informatif pour les utilisateurs ? Quelle est l'utilité de l'information en juste valeur pour la prise de décision ? Afin d'apporter des éléments de réponses à ces questions, nous commencerons par examiner les fondements et les limites du modèle comptable traditionnel ; nous analyserons ensuite les déterminants et le processus d'émergence de la juste valeur au regard du rôle assigné aux états financiers et des besoins des utilisateurs ; nous présenterons enfin une synthèse des travaux empiriques relatifs à l'évaluation de l'utilité de l'information comptable en juste valeur.

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