Primeras aproximaciones a la auditoría legal externa de cuentas en España: comisiones investigadoras de la contabilidad de NORTE y MZA en 1923[First approaches to external legal audit of accounts in Spain: accounting research committees of the companies Norte and MZA in 1923]

La primera motivación de la investigación es indagar sobre el origen de la auditoría externa obligatoria por mandato legal de cuentas en España. A partir de la Real Orden de 23 de octubre de 1923 se crearon dos comisiones para analizar las dos principales empresas ferroviarias: la Compañía de los Caminos de Hierro del Norte de España (NORTE) y la Compañía de Madrid a Zaragoza y Alicante (MZA). La labor de ambas Comisiones Investigadoras de la Contabilidad de octubre de 1923 es importante, desde el punto de vista historiográfico, por ser el primer antecedente conocido de una rigurosa revisión externa de los estados financieros de las empresas de un sector realizada de forma obligatoria por un mandato legal. El segundo objetivo consiste en evaluar la trascendencia de estas revisiones para la actual contabilidad y auditoría. Para realizar lo anterior, se ha consultado documentación de las compañías y de los diferentes organismos estatales recogidos en el Archivo Histórico Ferroviario de la Fundación de los Ferrocarriles Españoles (AHF). La contribución del trabajo es que esta revisión tuvo un papel estelar entre los incipientes esfuerzos de revisión de los estados contables, y podría ser considerada como la primera auditoría de cuentas de España. La otra conclusión de la investigación es que la Real Orden de 23 de octubre de 1923 fue más un instrumento político que de validación de la situación económica; no obstante, el nivel de calidad de la revisión -aun con deficiencias- es elevado para el momento en que se realizó.