Исследование эволюции структуры и содержания бухгалтерского баланса в России с позиции их диалектического развития // The Research of the Evolution and Dialectical Development of the Balance Sheet`s Structure and Contents in Russia

The article is devoted to the study of changes in the balance sheet`s structure and contents in Russia in historical aspect. The research is based on the studies of the early twentieth century scientists specializing in accounting such as A. M. Gavrilov, N. S. Arinushkin, A. K. Roschahovsky, A. M. Galagan, J. M. Halperin, I. A. Koshkin. The directions of research were defined on the basis on the balance sheet dialectical study, developed by professor J. M. Halperin in his paper “Essays on the theory of balance sheet” written in 1930. The research of the balance sheet`s structure and contents is based on the following statements: continuous balance sheet variability, general conditioning of occurrence, contradictory development of a balance sheet, abrupt discontinuity of balance sheet`s processes. When writing the article, the authors used the sources not widely referred to in papers about the history of accounting development in Russia. The article reveals the analytical capacity of the balance sheet`s contents to make specific conclusions regarding the financial position of the company. The article deals with a wide range of issues: changes of balance sheet`s contents with the development of economics, the order of arranging the items, balance sheet`s items evaluation, the balance sheet`s classification depending on the purpose of its preparation, necessity of forming the indicators of a balance sheet for public presentation. The authors conclude that the balance sheet`s structure and contents depend on the specific historical conditions and is influenced by external economic and political environment. A balance sheet in Russia now is the result of over one- century evolution comprising several stages each being closely related to the changes in the country`s economic life. Статья посвящена вопросам изучения изменений структуры и содержания бухгалтерского баланса в России в историческом аспекте. В основу исследования положены труды ученых начала ХХ в., занимающихся балансовой наукой: А. М. Гаврилова, Н. С. Аринушкина, А. К. Рощаховского, А. М. Галагана, Я. М. Гальперина, И. А. Кошкина. При обозначении направлений исследования были взяты положения по диалектическому изучению бухгалтерского баланса, сформированные профессором Я. М. Гальпериным в 1930 г. в работе «Очерки теории баланса». Исследование структуры и содержания бухгалтерского баланса проведено на основе следующих положений: о непрерывной изменчивости баланса, всеобщей обусловленности явлений, противоречивости развития баланса, скачкообразности развития процессов баланса. При написании статьи использованы источники, не слишком широко освещенные в литературе, посвященной истории развития бухгалтерского учета в России. В статье показан аналитический потенциал содержания бухгалтерского баланса, способствующего получению более конкретных выводов относительно финансового состояния предприятия. В работе рассматривается широкий круг вопросов: изменение содержания баланса по мере развития экономики; порядок расположения его статей; оценка статей баланса; классификация балансов в зависимости от целей их составления; необходимость формирования показателей публичного баланса. Сделан вывод о том, что структура и содержание баланса зависят от определенных исторических условий, на составление баланса влияет внешняя экономико-политическая среда. Современный российский бухгалтерский баланс представляет собой результат эволюции с протяженностью около одного века, которая вобрала в себя несколько этапов, каждый из которых тесно взаимосвязан с изменениями, произошедшими в экономической жизни страны.