Fiscalité des groupes : les effets distordants du principe de personnalité de l'impôt

[fre] Fiscalité des groupes : les effets distordants du principe de personnalité de l'impôt, . par Olivier Ferrand.. . Le principe de personnalité de l'impôt, selon lequel chaque personne morale est imposée sur ses résultats propres, induit des distorsions fiscales importantes au détriment des groupes de sociétés. Ces distorsions touchent en premier lieu les impôts directs : imposition forfaitaire annuelle, en raison de la non proportionnalité de son montant par rapport au chiffre d'affaires, et surtout impôt sur les sociétés, du fait de la non compensation des résultats individuels des sociétés qui composent le groupe. Les impôts indirects pénalisent également les groupes : si la suppression de la règle du décalage d'un mois de TVA a opportunément annulé un surcoût fiscal qui pouvait se révéler dinmant, la TVA conserve cependant des effets distordants sur les structures de groupe où une holding financière chapeaute des filiales. Ainsi, le caractère fiscalement distordant de l'organisation groupale apparaît clairement : les groupes seraient-ils, d'un strict point de vue fiscal, une hérésie ? [eng] Group Taxation: The Distorting Effects of the Tax Status Principle, . by Olivier Ferrand.. . The tax status principle, according to which each legal entity is taxed on its own results, generates considerable tax distortions to the disadvantage of corporate groups. These distortions affect direct taxes: annual flat-rate taxation, because the amount is not proportional to turnover, and above all corporation tax, because the individual results of the companies making up the group are not offset. Indirect taxes also penalize the groups: although the withdrawal of the one-month VAT lag rule apportunely cancelled an extra tax burden that could have been nullifying, VAT still has distorting effects on the group structures in which a financial hoding company heads the subsidiaries. The fiscally distroting character of the group organization is therefore clear: might groups be a heresy from a stricly tax pont of vieuw? [spa] Fiscalidad de grupos : efectos de distorsión del principio de personalidad del impuesto, . por Olivier Ferrand.. . El principio de personalidad del impuesto, según el cual la imposición de cada persona jurídica corresponde a sus propios resultados, induce distorsiones fiscales importantes en detrimento de los grupos de sociedades. Taies distorsiones se refieren, en primer lugar, a los impuestos directos : imposición global anual, debido a la faite de proporcionah'dad de su importe por comparación con el volumen de facturación y, sobre todo, impuesto sobre las sociedades, debido a la no compensación de los resultados individuates de las sociedades componentes del grupo. Los impuestos indirectes penalizan también a los grupos : si la supresión de la régla de demora de un mes de IVA ha venido a anular de forma oportuna un sobrecosto tributario que podia llegar a ser dirimente, el IVA conserva de todos modos los efectos de distorsión sobre las estructuras de grupo en el cual una empresa holding financiera encabeza a las filiales. Así, el carácter de distorsión fiscal de la organización del grupo aparece de forma perfectamente clara : desde un punto de vista fiscal ¿ los grupos constituyen o no una herejía ? [ger] Konzernbesteuerung: die verzerrenden Effekte des Grundsatzes der Steuerpersonalisierung, . von Olivier Ferrand.. . Der Grundsatz der Steuerpersonalisierung, dem zufolge jede juristische Person auf der Grundlage ihrer eigenen Ergebnisse besteuert wird, fiihrt zu beträchtlichen Steuerverzerrungen, die zu Lasten der Unternehmenskonzerne gehen. Diese Verzerrungen betreffen in erster Linie die direkten Steuern, und zwar die jährliche Pauschalbesteuerung aufgrund der Nichtproportionalitat ihres Betrages gegenüber dem Umsatz sowie insbesondere die Körperschaftsteuer wegen der Nichtkompensierung der einzelnen Ergebnisse der Unternehmen, die den Konzem bilden. Die indirekten Steuern benachteiligen ebenfalls die Konzerne; denn trotz der Abschaming der einmonatigen Phasenverschiebung bei der Mehrwertsteuer, durch die zusätzhche Steueraufwendungen, die sich als hinderlich erweisen konnten, zu Recht beseitigt worden sind, hat die Mehrwertsteuer auch weiterhin verzerrende Effekte auf die Struktur eines Konzerns, bei dem eine Finanzholding die Tochtergesellschaften kontroUiert. Somit tritt der steuerverzerrende Charakter der Konzernorganisation deutlich zutage: sollte die Gründung eines Konzerns in rein steuerrechtlicher Hinsicht ein Fehlverhalten sein?