A Representative Tax System Approach to Measuring Tax Effort in Developing Countries (Méthode utilisant un système fiscal représentatif pour mesurer l'effort fiscal dans les pays en voie de développement) (Un método de sistema tributario representativo para medir el esfuerzo tributario de países en desarrollo)

L'objet de cette étude est de mesurer et de comparer la capacité contributive et l'effort fiscal à l'aide d'un système fiscal représentatif, c'est-à -dire d'une méthode établissant une relation entre l'indice de l'effort fiscal et le degré d'utilisation des différents impôts. D'après cette méthode, les taux moyens effectifs sont calculés séparément pour a) les impôts sur le revenu des personnes physiques, b) les taxes sur le chiffre d'affaires, droits indirects et autres impôts et taxes indirects intérieurs, c) les impôts sur la propriété, d) les impôts sur les bénéfices des sociétés, e) les taxes à l'exportation, et f) les taxes à l'importation, par rapport à une série de bases d'imposition approximatives. [C'est-à -dire calculées de manière à être représentatives des bases réelles.] Les taux moyens effectifs ainsi obtenus sont alors considérés comme "représentatifs". On les applique aux bases d'imposition approximatives et l'on obtient une estimation de la capacité contributive -- c'est-à -dire du montant que le pays pourrait percevoir s'il appliquait ces taux moyens effectifs. Le quotient entre les recouvrements effectifs et cette estimation de la capacité contributive représente l'indice de l'effort fiscal; l'auteur décrit ensuite une méthode permettant de décomposer cet indice en vue de déterminer la part de chaque impôt dans un effort fiscal faible ou élevé. Ce modèle permet non seulement de procéder à une analyse de la relation entre le niveau global d'imposition et le degré d'utilisation des différents impôts, mais il permet également de dégager des conclusions relatives aux résultats comparatifs qui rejoignent celles des autres études de la présente série. Par exemple, le niveau de la capacité contributive réagit principalement aux variations enregistrées par le revenu des secteurs de base de l'économie (industries extractives, industries de transformation et exportations agricoles). Enfin, la critique selon laquelle des indices d'effort fiscal ainsi que leur classement varient irrégulièrement en fonction des méthodes d'évaluation utilisées perd ici de sa valeur puisque la méthode du système fiscal représentatif et les variantes de l'analyse de régression, examinées dans les deux premières études de la présente série, donnent grosso modo des résultats semblables. /// Este estudio tiene por objeto medir y comparar la capacidad y el esfuerzo tributarios usando un método de sistema tributario representativo, es decir, relacionando el índice de esfuerzo tributario con la intensidad con que se usan los distintos impuestos. Concretamente, se calcula por separado la tasa media efectiva de a) los impuestos a la renta personal, b) los impuestos sobre las ventas, impuestos específicos al consumo, y otros impuestos indirectos, c) los impuestos sobre la propiedad, d) los impuestos sobre la renta de las empresas, e) los impuestos a la exportación, y f) los impuestos a la importación, con respecto a un conjunto de aproximaciones a las bases tributarias. Luego, se toman como "representativas" las tasas medias efectivas resultantes, y se aplican a las bases aproximadas, obteniéndose así una estimación de la capacidad tributaria--es decir, de la cantidad que podría recaudar cada país si aplicara las tasas medias efectivas. El cociente entre el resultado fiscal efectivo y la capacidad estimada nos da un índice de esfuerzo tributario; luego se expone un método para desglosar este índice a fin de medir la contribución de cada impuesto a hacer que el esfuerzo tributario sea mayor o menor. Además de permitir un análisis de la relación entre el nivel tributario global y la intensidad con que se usan los distintos impuestos, este modelo presenta conclusiones sobre los resultados tributarios comparados, que son semejantes a los obtenidos en los trabajos anteriores de esta serie. Por ejemplo, el nivel de la capacidad tributaria reacciona principalmente ante las variaciones que se originan en el ingreso de sectores básicos (la minería, las manufacturas, y las exportaciones agrícolas). finalmente, no se ve confirmada aquí la crítica de que los índices de esfuerzo tributario y las posiciones relativas varían en forma errática al variar el procedimiento de estimación utilizado, pues tanto el método de sistema tributario representativo como las variantes del método de regresión presentado en los dos primeros estudios de esta serie dan resultados bastante similares.